В чем определяется количество добытого полезного ископаемого

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

СТАТЬЯ 339. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ КОЛИЧЕСТВА ДОБЫТОГО ПОЛЕЗНОГО ИСКОПАЕМОГО

1. Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

2. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

3. При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

Комментарий

Пунктом 1 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) установлено, что порядок определения количества добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Количество добытого полезного ископаемого определяется по данным геолого-маркшейдерского учета, а также учета, ведущегося в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету добычи полезного ископаемого.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом:

Прямой метод — это определение количества путем применения измерительных средств и устройств непосредственно к добытому полезному ископаемому.

Косвенный метод – это методпри котором количество добытого полезного ископаемого определяется по данным о его содержании в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

Косвенный метод применяется, если количество добытого полезного ископаемого нельзя определить прямым методом, то есть прямой метод носит преимущественный характер.

При прямом методе определения налоговой базы количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. Фактическими потерями полезного ископаемого считается разница между количеством погашенных в недрах запасов полезных ископаемых и количеством добытого полезного ископаемого, определяемого после завершения технологического процесса по добыче полезного ископаемого, предусмотренного техническим проектом разработки месторождения. В общее количество добытого полезного ископаемого включается количество полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды до завершения комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождений.

Обратите внимание!

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

В течение всей деятельности налогоплательщика по добыче полезного ископаемого выбранный метод изменению не подлежит. Единственное исключение составляет внесение изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

При применении налогоплательщиком прямого метода, плательщик НДПИ учитывает фактические потери определения количества добытого полезного ископаемого.

Фактические потери полезного ископаемого представляют собой разницу между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и количеством фактически добытого полезного ископаемого.

Фактические потери полезного ископаемого учитываются в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

4. При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов учитываются отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого, установленного абзацем первым настоящего пункта, не включаются. При этом налоговая база по ним определяется отдельно.

Количество добытого полезного ископаемого каждого вида определяется на основании пункта 4 статьи 339 НК РФ по данным обязательного учета при добыче, установленного законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.

При определении количества добытых самородков полезного ископаемого следует пользоваться определением понятия «самородки драгоценных металлов», данным в Постановлении Правительства Российской Федерации от 22 сентября 1999 года №1068 «О порядке и критериях отнесения самородков драгоценных металлов и драгоценных камней к категории уникальных» (далее Постановление №1068) в соответствии с которым самородками драгоценных металлов являются обособления самородных, драгоценных металлов в коренных и россыпных месторождениях, резко отличающиеся по своим размерам от преобладающих частиц драгоценного металла и обладающие массой не менее 0,1 грамма, из них уникальными признаются редко встречающиеся в природе самородки, обладающие особыми минералогическими, морфологическими, размерно-весовыми характеристиками или их сочетаниями.

К категории уникальных самородков драгоценных металлов, могут быть отнесены:

  • золотые самородки:
    • из коренных месторождений;
    • кристаллы, дендриты и их срастание массой 1 грамм и более;
    • скопления неправильной формы массой 5 граммов и более;
    • из россыпных месторождений;
    • кристаллы, дендриты и их срастания массой 5 граммов и более, имеющие низкие степени окатанности;
    • скопления неправильной формы массой 50 граммов и более, имеющие низкие степени окатанности;
    • скопления неправильной формы массой 1000 граммов и более независимо от степени окатанности;
  • серебряные самородки из коренных и россыпных месторождений:
    • кристаллы, дендриты и их срастания массой 0,5 грамма и более;
    • скопления неправильной формы массой 5 граммов и более;
  • самородки платины и металлов платиновой группы :
    • из коренных месторождений;
    • кристаллы и их срастания массой 1 грамм и более;
    • скопления неправильной формы массой 5 граммов и более;
    • из россыпных месторождений;
    • кристаллы и их срастания массой 5 граммов и более, имеющие низкие степени окатанности;
    • скопления неправильной формы массой 20 граммов и более, имеющие низкие степени окатанности;
    • скопления неправильной формы массой 200 граммов и более независимо от степени окатанности;
  • самородки, связанные с какими-либо историческими событиями или известными личностями, сыгравшими выдающуюся роль в истории, науке и культуре;
  • самородки, связанные с историей развития добычи драгоценных металлов в стране;
  • самородки из известных коллекций, собраний, музеев.

Количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета добычи, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлов и драгоценных камнях.

Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 сентября 2000 года №731 «Об утверждении правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности» (далее Правила №731).

Согласно пункту 7 Правил №731 в добывающих организациях, учет драгоценных металлов и драгоценных камней при добыче, производстве, использовании и обращении осуществляется по массе и качеству, а также в стоимостном выражении, если это возможно с учетом условий технологических процессов извлечения, обогащения, дальнейшей переработки, опробовании и анализа минерального сырья, содержащего в драгоценных металлах.

Учет драгоценных металлов, входящих в состав продуктов переработки минерального и вторичного сырья, при передаче их на аффинаж осуществляется в перерасчете на массу химических, чистых драгоценных металлов.

Согласно статье 1 Федерального закона №41-ФЗ аффинаж драгоценных металлов — это процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории Российской Федерации, или международным стандартам.

Учет драгоценных камней в добывающих организациях ведется по массе и качеству, а также в стоимостном выражении при проведении ими самостоятельной сортировки, первичной классификации и первичной оценки.

Те добывающие организации, которые не имеют возможности осуществлять сортировку, первичную классификацию и первичную оценку драгоценных камней, передают их по договору в Гохран России, для проведения указанных операций. При этом первичный учет драгоценных камней ведется в стоимостном выражении в соответствии с расценками за единицу массы продукции, указанными по каждому месторождению отдельно. После проведения в Гохране России операций по сортировке, очистки, взвешивания, классификации и оценку драгоценных камней вносятся соответствующие уточнения в учет драгоценных камней по массе, качеству и в стоимостном выражении.

5. При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных камней. При этом уникальные драгоценные камни учитываются отдельно и налоговая база по ним определяется отдельно.

При определении количества добытых драгоценных камней необходимо учитывать, что добычей драгоценных камней считается их извлечение из коренных, россыпных и техногенных месторождений, а также сортировка, первичная классификация и первичная оценка. Количество добытого полезного ископаемого при извлечении драгоценных камней определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных камней.

Согласно Постановлению №1068 к категории уникальных драгоценных камней, могут быть отнесены:

  • алмазы массой 50 каратов и более;
  • алмазы, обладающие уникальными характеристиками по одному или по совокупности признаков: по форме, редким уникальным цветам в сочетании с высокой чистотой, характеру включений и кристаллографическим очертаниям независимо от массы алмаза (стоимостью, эквивалентной не менее 3000 долларов США за 1 карат);
  • бриллианты массой 20 каратов и более, а также бриллианты, уникальные по форме, цветовым и качественным характеристикам (стоимостью, эквивалентной не менее 10 000 долларов США за 1 карат);
  • необработанные изумруды (штуфы, кристаллы или сростки кристаллов изумрудов) первого цвета (темно — зеленого), первого и второго сорта, представляющие интерес по форме кристаллов и минеральным ассоциациям, а также их обломки размером от 10 миллиметров и более, первого цвета (темно — зеленого), высокой степени прозрачности с внутренним блеском (категория «экстра»);
  • ограненные изумруды массой 10 каратов и более, уникальные по цвету, форме и качеству, первого цвета (темно — зеленого), первой и второй групп чистоты;
  • необработанные рубины, сапфиры насыщенных цветовых тонов и александриты с сильным александритовым эффектом (штуфы, кристаллы или сростки кристаллов) первого и второго сорта, представляющие интерес по форме кристаллов, минеральным ассоциациям с хорошо выраженной природной формой кристаллов;
  • ограненные рубины массой 10 каратов и более, кроваво — красного цвета типа «бирманских», первой группы чистоты;
  • ограненные сапфиры массой 10 каратов и более, васильково — синего цвета типа «кашмирских», первой группы чистоты, а также редких цветов (желтые, зеленые, оранжевые, фиолетовые);
  • ограненные александриты массой 5 каратов и более, с сильным александритовым эффектом первой и второй групп чистоты;
  • жемчуг массой более 5 каратов, белого, голубого и черного цветов, обладающий хорошим блеском с перламутровым оттенком, различной формы: правильной, сферической, овальной, каплевидной («бутон») и неправильной («барокко»);
  • драгоценные камни, связанные с какими-либо историческими событиями или известными личностями, сыгравшими выдающуюся роль в истории, науке и культуре.

К категории уникальных самородки драгоценных металлов и драгоценных камней относят по результатам экспертизы, проводимой Экспертной комиссией по самородкам драгоценных металлов Министерства финансов Российской Федерации и экспертными комиссиями по отдельным видам драгоценных камней Министерства финансов Российской Федерации. На экспертизу самородки представляют субъекты их добычи, а драгоценные камни — организации, осуществляющие их сортировку, первичную классификацию и первичную оценку. В случае признания самородков драгоценных металлов и драгоценных камней уникальными на них оформляются документы, подтверждающие этот факт. Уникальные самородки подлежат специальному учету.

6. Количество добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 337 настоящего Кодекса как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, определяется как количество компонента руды в химически чистом виде.

Количество добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 337 НК РФ как полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде, определяется как количество компонента руды в химически чистом виде.

Рассмотрим на примере.

Пример.

Организация занята добычей многокомпонентной комплексной руды. Предположим, что за отчетный период было добыто 3 тонны. Результаты химического анализа показали, что в добытой руде содержится:

  • Молибдена — 40%;
  • Меди — 15%;
  • Серебра — 3%.

Исходя из этих данных количество полезных компонентов, содержащихся в руде, для целей налогообложения составит:

  • Молибдена – 1,2 тонны (3т х 40%);
  • Меди —  0,45 тонны (3т х15%);
  • Серебра – 0,09 тонны (3т х 3%).

7. При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Технологический процесс добычи определенного полезного ископаемого на конкретном месторождении описывается в техническом проекте разработки данного месторождения. Помимо самой операции по извлечению минерального сырья из недр (отходов, потерь) проект включает в себя комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, осуществляемых, как правило, в границах горного отвода.

Комплекс технологических операций (процессов) может включать в себя: подготовку сырья для получения кондиционного продукта (сортового сырья); отделение попутных компонентов и примесей; процессы, облегчающие транспортировку и хранение товарного продукта; другие операции, цель которых — получение товарного продукта без изменения его основного характера; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения.

В случае разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком, возникающих в результате определения технологического процесса добычи полезного ископаемого, налоговый орган вправе запросить у органов государственного горного надзора заключение о соответствии используемого для добычи полезного ископаемого комплекса технологических операций указанному в проекте разработки месторождения.

(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 апреля 2004 года №А78-2867/03-с2-18/217-ф02-1008/04-с1).

8. При реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.

При реализации минерального сырья до завершения комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки данного месторождения, количество полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье.

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается тот его объем, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче (извлечению) из недр (отходов, потерь), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.

Налогообложению подлежит расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от вида добытого полезного ископаемого его количество может быть измерено:

Ø в единицах массы или объема;

Øв единицах массы нетто − для добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной.

Количество добытого полезного ископаемого может быть устанавливаться прямым или косвенным методами (ст. 339 НК РФ).

Для целей налогообложения применяемый метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике и применяется им в течение всей его деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого может быть изменен только при изменении технологии добычи полезных ископаемых.

Прямой метод определения количества добытых полезных ископаемых основан на применении измерительных средств и приборов. В этом случае количество фактически добытого полезного ископаемого рассчитывается как следующая разница:

( 31 )

Где:

расчетное количество добытого полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы при применяемой технологии добычи, н.е.;

− фактические потери полезного ископаемого при его добычи в условиях применяемой технологии, н.е.

Размеры потерь полезного ископаемого при его добыче подлежат утверждению в виде соответствующих нормативов или норм. Потери полезного ископаемого в пределах утвержденных нормативов облагаются по ставке ноль процентов (ноль рублей), то есть фактически налогом на добычу полезных ископаемых не облагаются. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

При отсутствии технических и иных возможностей применения прямого метода определения количества добытого полезного ископаемого применяется косвенный метод.

Косвенный метод − это метод, предполагающий определение объема добытого полезного ископаемого расчетно, то есть на основании данных о содержании добытого полезного ископаемого в общем объеме извлеченного минерального сырья.

Дата добавления: 2016-02-24; просмотров: 515;

ПОСМОТРЕТЬ ЕЩЕ:

Любой тип налоговой базы предполагает определение для целей налогообложения количества добытого полезного ископаемого за налоговый период — месяц. Порядок определения количества добытого полезного ископаемого установлен статьей 339 НК РФ. Применение конкретных единиц массы или объема, в которых измеряется количество полезного ископаемого, зависит от вида полезного ископаемого. Так, количество твердых полезных ископаемых (рудные, неметаллические полезные ископаемые) измеряется, как правило, в тоннах, количество драгоценных металлов измеряется в килограммах, граммах. В тоннах измеряется также количество нефти и газового конденсата. В объемных единицах измеряется количество природного газа, подземной воды, строительного сырья — песков, строительного камня, известняков и т.д. Единицей измерения при этом является либо 1 метр кубический, либо 1 тысяча метров кубических.

Каждый вид единиц измерения имеет свой код, установленный Общероссийским классификатором единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), сокращенно — ОКЕИ. Этот классификатор утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 366.

При расчете количества добытых полезных ископаемых необходимо учитывать как состоящие на государственном балансе запасы полезных ископаемых, так и те полезные ископаемые, которые числятся за балансом.

Количество добытых полезных ископаемых определяется на основании данных геолого-маркшейдерского учета, а также отраслевого учета добычи полезного ископаемого.

Необходимая информация содержится в следующих сводных документах:

— в сводных актах о добыче полезного ископаемого;

— в справках маркшейдерских отделов об объемах потерь (справки, акты об аварийных разливах нефти и т.д.);

— в справках (актах) диспетчерских отделов о добыче и движении полезных ископаемых.

Нужно иметь в виду, что в каждой отрасли применяется специфическая первичная и сводная учетная документация, формы которой могут иметь различные наименования. Так, например, в нефтегазодобывающей промышленности используется отчетная диспетчерская информация — месячные рапорта, оперативные сводки, сводки по добыче, транспортировке нефти и газа, а также иные формы, в том числе утвержденные инструкцией по учету нефти Министерства нефтяной промышленности РД 39-30-627-81. Необходимая для налогообложения информация содержится в актах приема-сдачи нефти, актах на списание потерь нефти, в технологической карте по добыче нефти и газа, в исполнительном балансе нефти и газа и иных документах.

Формы первичных документов в золотодобывающей промышленности приведены в приложениях к Инструкции по обеспечению сохранности золота на горнодобывающих предприятиях цветной металлургии (утверждена Министерством цветной металлургии СССР 19.07.1977). К этим документам относятся, например:

— книжка актов на съем золота и золотосодержащей продукции с промывочных приборов, установок, драг и других видов горно-обогатительного оборудования;

— книга учета добытого золота и золотосодержащей продукции на горном участке, объекте, драге, промывочном приборе, гидравлике, в артели старателей и т.д.;

— книга учета приемки золота и золотосодержащей продукции золотоприемной кассой предприятия;

— книжка актов на обработку (отпарку) золотосодержащей продукции на шлихообогатительной фабрике (золотоизвлекательной фабрике, золотоприемной кассе) и кассовую обработку принятого золота, поступивших с горных участков (драг) и из артели старателей;

— книжка актов на передачу и обработку отходов золотосодержащей продукции;

— книжка актов на сдачу золотосодержащих проб в золотоприемную кассу;

— книжка актов на съем золота в амальгаме и в цинковых осадках (в шламах) из золотоизвлекательной аппаратуры золотоизвлекательной фабрики;

— книга учета амальгамы и контейнеров с золотосодержащими концентратами, поступивших на хранение в золотоприемную кассу;

— книга учета приемки золотосодержащей руды золотоизвлекательной фабрикой;

— книжка актов на сдачу золотосодержащей руды на золотоизвлекательную фабрику;

— опись-накладная на золото шлиховое, упакованное в ящики.

На основании данных геолого-маркшейдерского учета любого горнодобывающего предприятия составляются годовые формы государственной статистической отчетности по добыче и погашению запасов, такие как:

— 5-гр «Сведения о состоянии и изменении баланса запасов полезных ископаемых» (утверждена постановлением Госкомстата России от 13.11.2000 N 110)*(20);

— 6-гр «Сведения о состоянии и изменении запасов нефти, газа, конденсата, этана, пропана, бутанов, серы, гелия, азота, углекислого газа» (утверждена постановлением Госкомстата России от 18.06.1999 N 4);

— 70-тп «Сведения об извлечении полезных ископаемых при добыче» (утверждена постановлением Госкомстата России от 18.06.1999 N 4)*(21);

— 71-тп «Сведения о комплексном использовании полезных ископаемых при обогащении и металлургическом переделе, вскрышных пород и отходов производства» (утверждена постановлением Госкомстата России от 18.06.1999 N 4);

— 11-шрп «Отчет о потерях угля (сланца) в недрах» (утверждена постановлением Госкомстата России от 06.10.2000 N 93).

Указанные отчеты формируются геологическими и маркшейдерскими службами и должны использоваться бухгалтером для сверки с данными налоговых деклараций по НДПИ за 12 календарных месяцев года (с января по декабрь).

Существует два метода определения количества добытого полезного ископаемого: прямой метод и косвенный метод. При прямом методе количество определяется путем непосредственного замера с помощью измерительных средств и устройств маркшейдерскими службами. При невозможности применения прямого метода используют косвенный метод, который заключается в определении количества добытого полезного ископаемого по данным о его содержании в добытом (извлеченном) минеральном сырье. Метод определения указанного количества должен найти отражение в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

Применяемый метод определения количества добытого полезного ископаемого зависит от технологического цикла по добыче полезного ископаемого и может меняться только в случае изменения добывающих технологий. Изменение должно быть согласовано с Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор).

Общее количество добытого полезного ископаемого состоит из двух элементов — из собственно добытого полезного ископаемого, извлеченного из недр или отвалов (отходов, потерь), и полезных ископаемых, потерянных в недрах.

Первый элемент — количество добытого (извлеченного) полезного ископаемого — это количество полезного ископаемого, выданного из недр на поверхность (а при открытых работах — вывезенного из карьера). В этот показатель включаются полезные ископаемые, добытые как при промышленной добыче, так и при добыче, сопутствующей разведке либо при проведении работ по геологическому изучению недр.

Следует учитывать, что показатель добытого полезного ископаемого включает и следующие компоненты:

— полезные ископаемые, которые добыты при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых;

— полезные ископаемые, остающиеся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств по причине отсутствия в РФ промышленной технологии их извлечения;

— полезные ископаемые, добытые из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств.

Второй элемент общего количества полезных ископаемых — количество потерь полезного ископаемого — представляет собой разницу между количеством погашенных в недрах запасов полезных ископаемых и количеством добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении технологического процесса по добыче полезного ископаемого, предусмотренного техническим проектом разработки месторождения.

По своему составу фактические потери полезных ископаемых представляют собой:

— часть балансовых запасов, не извлеченную из недр при разработке месторождения,

— полезные ископаемые, добытые и направленные в породные отвалы, оставленные в местах складирования, погрузки, первичной обработки (подготовки), на транспортных путях горного производства,

— для случаев добычи нефти и газа — потери при подготовке извлеченных из недр нефти и газа.

Фактически потерянное полезное ископаемое учитывается в целях налогообложения в том налоговом периоде, в котором проводилось измерение этих потерь.

Пример

Налогоплательщик определяет фактические потери один раз в квартал. Количество фактически добытого полезного ископаемого (без учета потерь) составило: в январе — 200 тонн; в феврале — 240 тонн; в марте — 280 тонн. По итогам проведенных в марте измерений установлено, что количество фактических потерь за I квартал составило 40 тонн. В налоговой декларации за март будет отражено как количество собственно добытого полезного ископаемого — 280 тонн, так и количество фактических потерь — 40 тонн.

Статья 339 НК РФ акцентирует внимание на особенностях определения количества добытых драгоценных металлов, драгоценных камней, полезных компонентов многокомпонентных комплексных руд. При разработке коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений драгоценных металлов объектом налогообложения являются концентраты и иные полупродукты, содержащие драгоценные металлы. Поэтому и для целей налогообложения нужно определять количество концентратов и иных полупродуктов, полученных при добыче драгоценных металлов и подготовленных к передаче на аффинаж.

Учет драгоценных металлов и их концентратов осуществляется недропользователями в соответствии с Федеральным законом от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях», постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2000 г. N 731 «Об утверждении правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности». Если в результате разработки месторождений драгоценных металлов будут добыты самородки драгоценных металлов, они подлежат для целей налогообложения обособленному от общего количества добытых драгоценных металлов учету, и налог на добычу полезных ископаемых исчисляется по ним отдельно.

Количество добытых драгоценных камней определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных драгоценных камней. Указанные операции могут осуществляться как самим субъектом добычи драгоценных камней, так и Гохраном России*(22) в соответствии с законодательством РФ и нормативно-технической документацией. При отсутствии возможности самостоятельно сортировать и осуществлять первичную классификацию и первичную оценку добытых драгоценных камней субъект добычи передает их в Гохран России для проведения сортировки, первичной классификации и первичной оценки. Порядок передачи определен постановлением Правительства РФ от 27 июня 1996 г. N 759 «Об утверждении Положения о совершении сделок с природными драгоценными камнями на территории РФ».

Как и при добыче самородков драгоценных металлов, количество добытых уникальных драгоценных камней, не подлежащих переработке, учитывается для целей налогообложения обособленно.

Следует иметь в виду, что многокомпонентные комплексные руды и полезные компоненты таких руд законодатель определяет в качестве самостоятельных полезных ископаемых.

В чем сложность разведения понятий этих полезных ископаемых?

Добыча любых полезных ископаемых ведется в целях добычи или извлечения полезных компонентов — нефти из скважинной жидкости, металлов из металлических руд, горнохимического сырья из минерального сырья. Но, вероятно, нельзя рассматривать аффинированный цветной металл в качестве собственно полезного ископаемого, поскольку на этапе его производства были осуществлены как добычные операции, так и металлургические (то есть обработка). Поэтому необходимо четко провести грань между двумя указанными полезными ископаемыми — многокомпонентными комплексными рудами и полезными компонентами таких руд. В этом случае необходимо исходить из проекта разработки месторождений и карты технологического процесса по добыче полезных ископаемых по конкретному месторождению.

В случае если добытым полезным ископаемым признается собственно многокомпонентная комплексная руда, за количество полезного ископаемого принимается количество добытой руды, прошедшей стадии первичной обработки, предусмотренные технической документацией (до стадии обогащения).

При выделении компонентов и направлении их внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел), для целей налогообложения определяется количество полезных компонентов (концентратов металлов), содержащихся в руде по результатам химического анализа руды.

Добываемая руда практически всегда содержит как основные металлы, извлекаемые при добыче и дальнейшей переработке, так и попутные элементы. Налогоплательщик должен определять количество каждого попутного полезного компонента, даже если в результате производственно-технологического цикла компонент не выделяется. Исключение составляют компоненты, в отношении которых в РФ отсутствует технология их извлечения. Отсутствие технологии должно быть отражено в лицензии на право пользования недрами для добычи полезных ископаемых.

При добыче нескольких видов полезных ископаемых необходимо учитывать количество каждого из них. Обособленный учет необходим также в случае налогообложения добытых полезных ископаемых по различным налоговым ставкам и при уплате налога с коэффициентом 0,7*(23).

Пример

Организацией на одном месторождении добыто в налоговом периоде 850 тонн руды (включая потери полезного ископаемого), из которых фактические потери составили 90 тонн (при нормативных 85 тонн). На другом месторождении добыто 200 тонн руды, включая фактические потери 20 тонн при нормативных 15 тонн. В отношении полезных ископаемых, добытых на этом месторождении, организация вправе применить коэффициент 0,7 к сумме налога.

В данном примере из общего количества добытой руды по нулевой ставке облагаются фактические потери в пределах нормативных потерь — 100 тонн (85 + 15), которые подлежат обособленному учету. По полной ставке облагается 950 тонн ((850 + 200) — (85 + 15)), из которых в отношении 185 тонн (200 — 15) уплата налога производится с коэффициентом 0,7. Таким образом, 185 тонн и 765 тонн (950 — 185) также должны учитываться обособленно. Обособленному учету подлежат и сверхнормативные потери полезного ископаемого — 10 тонн ((90 — 85) + (20 — 15)).

Источник: />